Οικονομική ουσία σε ό, τι συνίσταται, ερμηνεία και παραδείγματα

Το οικονομική ουσία είναι μια θεωρία της φορολογικής νομοθεσίας των Ηνωμένων Πολιτειών, σύμφωνα με την οποία μια συναλλαγή που πρέπει να θεωρηθεί έγκυρη πρέπει να έχει και έναν ουσιαστικό σκοπό, εκτός από τη μείωση των φορολογικών υποχρεώσεων, ως πρόσθετη οικονομική επίπτωση στο φορολογικό αποτέλεσμα.

Αυτό το δόγμα χρησιμοποιείται από την υπηρεσία εσωτερικών εσόδων (IRS) για να καθορίσει εάν τα φορολογικά καταφύγια, που είναι οι στρατηγικές που χρησιμοποιούνται για τη μείωση των φορολογικών υποχρεώσεων, κάνουν κατάχρηση των φορολογικών νόμων.

Για να γίνει σεβαστή μια συναλλαγή, πρέπει να αλλάξει σημαντικά την οικονομική κατάσταση και τη θέση του φορολογούμενου, εκτός από την επίπτωση στον φόρο. Επιπλέον, ο φορολογούμενος έπρεπε να είχε ουσιαστικό σκοπό να συμμετάσχει στη συναλλαγή, εκτός από την επίδραση επί του φόρου.

Το δόγμα της οικονομικής ουσίας είναι από καιρό μέρος του φορολογικού νόμου. Αν και κωδικοποιήθηκε μόνο στον Κώδικα Εσωτερικού Εισοδήματος το 2010, το IRS και τα δικαστήρια έχουν χρησιμοποιήσει το δόγμα για χρόνια για να αγνοήσουν τις συναλλαγές που δεν πληρούν τις καθιερωμένες απαιτήσεις..

Ευρετήριο

• 1 Ποια είναι η οικονομική ουσία?
  • 1.1 Εταιρείες φορολογικού σχεδιασμού
• 2 Ερμηνεία
  • 2.1 Συμπερίληψη των βημάτων του σχεδίου
• 3 Παραδείγματα
  • 3.1 Δομές για τη βελτίωση της βάσης των μετόχων
  • 3.2 Διάρθρωση του χρέους με ρυθμιζόμενη τιμή
  • 3.3 Χρηματοδοτικές βάσεις ανταλλαγής επενδύσεων
  • 3.4 Συναλλαγές με χρέη
• 4 Αναφορές

Ποια είναι η οικονομική ουσία?

Η γένεση του δόγματος της οικονομικής ουσίας είναι μια θεωρία του κοινού δικαίου που απέρριψε τα φορολογικά οφέλη που συνδέονται με μια συναλλαγή, εάν θεωρήθηκε ότι δεν είχε οικονομική ουσία ή εμπορικό σκοπό..

Ο όρος οικονομική ουσία αντιπροσωπεύει την πραγματική δραστηριότητα και τον αποτελεσματικό ρόλο που διαδραματίζει μια επιχείρηση στο ευρύτερο πλαίσιο ενός οργανισμού που δραστηριοποιείται διεθνώς..

Για παράδειγμα, είναι μια εταιρεία που βρίσκεται στην Ελβετία ή κάποια άλλη χώρα πραγματικά απαραίτητη, από οικονομική άποψη, στη συνολική εταιρική δομή ενός οργανισμού;?

Εταιρείες φορολογικού σχεδιασμού

Ένα σημαντικό μέρος των διεθνών δομών φορολογικού σχεδιασμού έχει δημιουργηθεί στον κόσμο, όπως οι χρηματοπιστωτικές εταιρείες, οι εταιρείες χαρτοφυλακίου και οι εμπορικές εταιρείες..

Αυτό γίνεται για να επωφεληθεί από τη φορολογική νομοθεσία άλλων αλλοδαπών δικαιοδοσιών. Κάνεται επίσης για να επωφεληθούν από τις ευνοϊκές συνθήκες των συμβάσεων περί διπλής φορολογίας που υπογράφηκαν μεταξύ δύο χωρών.

Για παράδειγμα, αυτό μπορεί να συμβαίνει όταν η χώρα Α δεν έχει υπογράψει σύμβαση αποφυγής της διπλής φορολογίας με τη χώρα Β Έτσι, μια πρόσθετη εταιρεία παίρνει στη χώρα C, τόσο με τη χώρα Α και η χώρα Β έχει ευεργετικές συνθήκες που έχει υπογράψει τη διπλή φορολογία.

Ο μόνος στόχος της εταιρείας που εισάγεται στη χώρα Γ είναι να επωφεληθούν από τις ευνοϊκές συνθήκες που ισχύουν για τις συμβάσεις περί διπλής φορολογίας. Ωστόσο, λόγω του ότι δεν υπάρχει οικονομική ανάγκη, αυτός ο τύπος παρεμβαλλόμενης δομής συχνά στερείται πραγματικής οικονομικής δραστηριότητας.

Ως εκ τούτου, οι αλλοδαποί φορείς συχνά δημιουργούνται για οικονομικούς ή / και φορολογικούς λόγους, αλλά όχι τόσο επειδή είναι πραγματικά αναγκαίοι «οικονομικά» στις παγκόσμιες λειτουργικές δραστηριότητες της εταιρείας.

Ερμηνεία

Το δόγμα της οικονομικής ουσίας είναι μια νομική θεωρία δικαίου η οποία δεν επιτρέπει τα φορολογικά πλεονεκτήματα μιας συναλλαγής εάν δεν διαθέτει οικονομική ουσία ή εμπορικό σκοπό.

Το εν λόγω δόγμα κωδικοποιήθηκε το 2010, στο τμήμα 7701 (o), το οποίο ορίζει ότι μια συναλλαγή έχει οικονομική σημασία μόνο εάν:

- Η συναλλαγή μεταβάλλει σημαντικά την οικονομική θέση του φορολογούμενου, εκτός από τις φορολογικές του συνέπειες.

- Ο φορολογούμενος έχει ουσιαστικό σκοπό να πραγματοποιήσει τη συναλλαγή, εκτός από τις φορολογικές συνέπειες.

Η Υπηρεσία Εσωτερικών Εισοδημάτων διαπιστώνει ότι για να προσδιορίσει εάν το δόγμα της οικονομικής ουσίας ισχύει ή δεν υποβάλλει αίτηση για μια συναλλαγή, πρέπει να περιλαμβάνει όλα τα σχετικά πραγματικά στοιχεία μιας κανονικής φορολογικής μεταχείρισης για οποιαδήποτε επένδυση, σχέδιο ή συμφωνία..

Συμπερίληψη βημάτων του σχεδίου

Η συναλλαγή πρέπει επίσης να περιλαμβάνει κάθε ένα από τα βήματα που πραγματοποιούνται ως μέρος ενός σχεδίου. Τα γεγονότα και οι περιστάσεις θα καθορίσουν κατά πόσο τα βήματα του σχεδίου θα βοηθήσουν ή δεν θα βοηθήσουν στον καθορισμό της συναλλαγής.

Όταν ένα σχέδιο δημιουργείται ένα φορολογικό πλεονέκτημα και έχει βήματα διασυνδέονται με ένα κοινό στόχο, το IRS θα το ορίσετε ως συναλλαγή εάν όλα τα βήματα που περιλαμβάνονται στο σύνολό.

Κάθε βήμα θα εξεταστεί κατά την ανάλυση αν η συνολική συναλλαγή στερείται οικονομικής ουσίας. Εάν μια ακολουθία βημάτων περιέχει ένα μόνο βήμα που υποκινείται από τον φόρο και δεν είναι απαραίτητο για επίτευξη μη φορολογικού σκοπού, το IRS θα τιμωρήσει τη συναλλαγή.

Αυτοί οι κανόνες ισχύουν για συναλλαγές που πραγματοποιούνται μετά τις 30 Μαρτίου 2010. Αυτή είναι η ημερομηνία κατά την οποία εγκρίθηκε το τμήμα 7701 (o)..

Παραδείγματα

Δομές για τη βελτίωση της βάσης μετοχών

Πρόκειται ουσιαστικά για μια σειρά συναλλαγών που πραγματοποιήθηκαν με σκοπό την αύξηση της βάσης εταιρικών μεριδίων. Πρόκειται για τη μείωση των κεφαλαιακών κερδών από την πώληση μετοχών.

Διάρθρωση του χρέους με ρυθμιζόμενη τιμή

Πρόκειται για συναλλαγές που συνεπάγονται ζημία με την ανταλλαγή νομισμάτων. Χρησιμεύουν για να αντισταθμίσουν τα κέρδη για την πώληση ορισμένων επιχειρήσεων που δεν έχουν σχέση με την ανταλλαγή αυτή.

Δεσμευμένες βάσεις ανταλλαγής επενδύσεων

Περιλαμβάνει μια πολύ σύνθετη σειρά συνδεδεμένων συναλλαγών. Υπονοεί την πώληση σχεδόν όλων των στοιχείων του ενεργητικού από θυγατρική εταιρεία, με σημαντικό κέρδος. Στη συνέχεια συνεχίζει με μια σειρά αγορών και πωλήσεων ψηφιακών δικαιωμάτων σε ξένο νόμισμα.

Στη συνέχεια, η θυγατρική συμμορφώνεται με τις επιλογές αυτές μια κοινωνία της οποίας είναι πλήρως ιδιοκτήτης. Την ίδια στιγμή, η εν λόγω εταιρεία αγοράζει μετοχές σε εταιρείες που δεν είναι στο χρηματιστήριο.

Στη συνέχεια, όταν η εταιρεία αυτή εκκαθαρίσει τις μετοχές της θυγατρικής για να έχει τη δική της βάση μετοχών, θα προκαλέσει ζημία όταν θα πωλήσει τις μετοχές. Αυτό αντισταθμίζει το κέρδος που προέκυψε από την προηγούμενη πώληση των περιουσιακών στοιχείων της θυγατρικής.

Συναλλαγές με χρέη

Πρόκειται για συναλλαγές χρέους που κοστίζουν λιγότερο. Στην περίπτωση αυτή, ένας πτωχεύσας λιανοπωλητής παραδίδει τους εισπρακτέους εισπρακτέους λογαριασμούς του, που σχετίζονται με την πτώχευση του.

Διανέμονται σε εταιρεία περιορισμένης ευθύνης (SRL), της οποίας η ειδική λειτουργία είναι η είσπραξη των εισπρακτέων λογαριασμών. Σε αντάλλαγμα λαμβάνει πλειοψηφικό ποσοστό σε αυτήν την κοινωνία.

Στη συνέχεια, ο έμπορος λιανικής μεταβάλλει τα συμφέροντά του στην εταιρεία για μετρητά. Παράδοση στο ΛΤΚ μέρους των εισπρακτέων λογαριασμών για μερίδια πλειοψηφίας σε άλλες πρόσφατα δημιουργηθείσες SRL.

Στη συνέχεια, οι επενδυτές πωλούν τις μετοχές τους σε αυτές τις SRLs μέσω ενός επιπλέον στρώματος εταιρειών SRL, οι οποίες λειτουργούν ως εταιρείες χαρτοφυλακίου.

Το σύνολο των σχετικών εταιρειών απαιτεί τη μεταβίβαση εισπρακτέων λογαριασμών, ανάλογα με την ονομαστική τους αξία. Ακύρωση αυτών των εισπρακτέων λογαριασμών ως επισφαλή χρέη, δημιουργώντας ζημιές για τους επενδυτές.

Τέλος, το αρχικό ανώτερο επίπεδο SRL ανακοινώνει απώλειες στη μεταγενέστερη πώληση των μετοχών στις τελευταίες εταιρείες χαρτοφυλακίου SRL.

Αναφορές

1. Wikipedia, η ελεύθερη εγκυκλοπαίδεια (2018). Οικονομική ουσία. Λαμβάνεται από: en.wikipedia.org.
2. Οικονομική ουσία (2018). Τι είναι η οικονομική ουσία; Από: economy-substance.com.
3. Sally P. Schreiber (2014). Η ανακοίνωση ορίζει όρους για το δόγμα της οικονομικής ουσίας. Εφημερίδα της Λογιστικής. Από: journalofaccountancy.com.
4. David Klasing (2014). Ποιο είναι το δόγμα της οικονομικής ουσίας; Συνεργάτες Klasing. Λαμβάνεται από: klasing-associates.com.
5. Πέτρος Χ. Ευλογία (2018). Κωδικοποιημένο δόγμα οικονομικής ουσίας. Εφημερίδα της φορολογικής νομοθεσίας της Κολομβίας. Από: taxlawjournal.columbia.edu.